Tributación de sucesiones y donaciones en Finlandia

Tributación de sucesiones y donaciones en Finlandia

Tributación de sucesiones y donaciones en Finlandia

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Residencia

Según la Ley finlandesa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (perintö- ja lahjaverolaki) una persona es considerada residente en Finlandia si tiene su vivienda permanente en Finlandia.

 

Impuesto de sucesiones

Hecho imponible

El impuesto sobre sucesiones (perintövero) grava la transmisión de los siguientes bienes recibidos por el beneficiario a título de herencia o legado:

  • Cualquier propiedad si el causante o el que recibe la propiedad como herencia o legado fueran residentes en Finlandia al tiempo de la muerte.
  • Inmuebles situados en Finlandia y acciones de una sociedad, cuando más del 50 por ciento del activo neto de la sociedad consiste en inmuebles situados en Finlandia.

 

Tipo de gravamen

El tipo de gravamen se calcula teniendo en cuenta el valor de la propiedad y el vínculo personal entre el que recibe la herencia o legado y el fallecido. Los herederos y legatarios se dividen en dos grupos:

  • Grupo I: Cónyuge (o pareja de hecho que hubiera estado anteriormente casado con el fallecido o tenga o hubiera tenido un hijo con él), descendientes, (hijos -incluido el hijo del cónyuge viudo-, nietos, etc.) y ascendientes (padres y abuelos).
  • Grupo II: Otros familiares que no pertenezcan al grupo I y personas que no son familiares.

A las personas del grupo I se les aplica la siguiente tarifa:

Base imponible (€)Cuota correspondiente al límite inferior (€)Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%)
20.000,01 – 40.000,00100,007,00
40.000,01 – 60.000,001.500,0010,00
60.000,01 – 200.000,003.500,0013,00
200.000,01 - 1.000.000,0021.700,0016,00
1.000.000.01 - 149.700,0019,00

Y esta a las del grupo II:

Base imponible (€)Cuota correspondiente al límite inferior (€)Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%)
20.000,01 – 40.000,00100,0019,00
40.000,01 – 60.000,003.900,0025,00
60.000,01 – 200.000,008.900,0029,00
200.000,01 - 1.000.000,0049.500,0031,00
1.000.000.01 - 297.500,0033,00

Se aplica una reducción de 90.000 euros al cónyuge y de 60.000 euros al hijo menor de 18 años (que también sea el heredero más cercano al fallecido).

Solo existe obligación de pagar el impuesto cuando el valor de los bienes recibidos por el heredero o legatario sea 20.0000 euros o más.

 

Herencia y usufructo

En Finlandia el usufructuario no paga impuesto de sucesiones. Pero la separación de la nuda propiedad y el usufructo disminuye el impuesto a pagar sobre sucesiones respecto de la nuda propiedad.

 

Declaración del impuesto

Siempre cuando el causante haya tenido su residencia permanente en Finlandia en el momento de su fallecimiento es necesario hacer un inventario específico del patrimonio llamado perukirja. Ese inventario servirá también como declaración del impuestos de sucesiones. El plazo de otorgamiento de perukirja es de tres meses desde la muerte del fallecido, a no ser que Hacienda lo prorrogue.  Una vez concluido el inventario, ha de remitirse a Hacienda en el plazo de un mes.

Cuando el causante no ha tenido su residencia permanente en Finlandia en el momento de su fallecimiento no es necesario de hacer perukirja, siendo suficiente realizar una declaración de impuesto de sucesiones (perintöveroilmoitus).

Aun en los supuestos en que no exista obligación de pago, la declaración del impuesto siempre hay que presentarla ante Hacienda.

Una vez recibida la documentación, Hacienda dicta una resolución sobre el impuesto de sucesiones que envía al contribuyente junto con una carta de pago. El impuesto se paga en dos plazos, salvo si la cantidad a pagar es inferior a 500 euros que se paga en un solo plazo.

 

>>>  Régimen patrimonial del matrimonio según la legislación finlandesa

 

 

Impuesto de donaciones

Hecho imponible

El impuesto de donaciones (lahjavero) grava la transmisión de los siguientes bienes recibidos por el beneficiario a título gratuito (donación):

  • Cualquier propiedad donada si el donante o donatario fueran residentes en Finlandia al tiempo de la donación.
  • Inmuebles donados situados en Finlandia y acciones de una sociedad, cuando más del 50 por ciento del activo neto de la sociedad consiste en inmuebles situados en Finlandia.

 

Tipo de gravamen

El tipo de gravamen se calcula teniendo en cuenta el valor de la propiedad y el vínculo personal entre el que recibe la donación y el donante. Los contribuyentes se dividen en dos grupos de la misma manera que en caso de herencias.

A las personas del grupo I se les aplica la siguiente tarifa:

Base imponible (€)Cuota correspondiente al límite inferior (€)Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%)
5.000,01 - 25.000,00100,008,00
25.000,01 – 55.000,001.700,0010,00
55.000,01 – 200.000,004.700,0012,00
200.000,01 - 1.000.000,0022.100,0015,00
1.000.000.01 - 142.100,0017,00

Y esta a las del grupo II:

Base imponible (€)Cuota correspondiente al límite inferior (€)Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%)
5.000,01 - 25.000,00100,0019,00
25.000,01 – 55.000,003.900,0025,00
55.000,01 – 200.000,0011.400,0029,00
200.000,01 - 1.000.000,0053.450,0031,00
1.000.000.01 - 301.450,0033,00

El impuesto sobre donaciones se aplica únicamente cuando el valor de los bienes recibidos sea de 5.000 euros o más.

 

Donación y usufructo

Una eficaz forma de minimizar el impuesto sobre donaciones en Finlandia es mantener el usufructo del bien donado y transmitir solo la nuda propiedad.

El valor del usufructo es un porcentaje del valor del bien que se calcula multiplicando un coeficiente basado a la edad del donante (en el momento de donación) por un coeficiente relativo a la renta anual presumida del bien.

 

Declaración del impuesto

El contribuyente ha de hacer la declaración del impuesto de donaciones cuando el valor de donación es como mínimo 5.000 euros, o cuando el valor total de donaciones del mismo donante en el periodo de tres años suma dicha cantidad.

El plazo para hacer la declaración es de tres meses desde del día de donación. Hacienda dicta una resolución sobre el impuesto que envía al contribuyente junto con una carta de pago. El impuesto se paga en dos plazos, salvo si la cantidad a pagar es inferior a 500 euros que se paga en un solo plazo.

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Es una buena oportunidad para las empresas españolas realizar trabajos en Finlandia. A continuación damos algunas claves.

 

Representante del empleador

Una empresa extranjera que envíe trabajadores a Finlandia debe tener un representante en ese Estado para los trabajadores desplazados y para las autoridades durante el período de desplazamiento. La empresa también debe tener disponible en Finlandia información sobre la propia empresa y sobre los trabajadores desplazados durante dicho periodo.

El representante debe estar facultado para actuar en nombre de la empresa ante los Tribunales de Justicia y recibir en nombre de la empresa citaciones y otros documentos emitidos por las autoridades. El representante no es responsable de cumplir con las obligaciones del empleador.

 

Notificación del desplazamiento de trabajadores

Antes de que comience el trabajo en Finlandia, la empresa debe notificar a las autoridades de Seguridad y Salud Ocupacional el desplazamiento de los trabajadores.

La notificación se puede realizar inmediatamente después de firmar el contrato con el trabajador, pero antes de que comience el trabajo acordado en el contrato.

La notificación no es necesaria cuando los trabajadores sean transferidos dentro de la empresa por un máximo de cinco días, excepto cuando opere en el sector de la construcción.

En caso de que haya cambios sustanciales en la información dada por la empresa, para poder continuar el trabajo ha de enviar previamente una notificación complementaria sobre los cambios habidos. Los cambios sustanciales se refieren al cambio de representante, lugar de trabajo, número de trabajadores o socio contractual.

>>>  Trabajar en Finlandia

 

 

Obligaciones fiscales de la empresa extranjera en Finlandia respecto de sus trabajadores

Una empresa extranjera con un establecimiento permanente en Finlandia está obligada a retener determinada cantidad del salario de sus empleados en Finlandia a cuenta de sus impuestos. De acuerdo con una práctica normal, el empleador realizará la retención de impuestos sobre el salario bruto del trabajador en función del porcentaje establecido en el certificado de retención de impuestos (verokortti) que el trabajador puede obtener de la oficina de impuestos. Si el trabajador no obtiene el certificado, el empleador le retendrá el 60% del salario.

En el caso de que el trabajador no sea residente, se aplicará una tipo fijo del 35%, salvo que este haya solicitado la aplicación de los tipos progresivos que se aplican a los residentes. Esto es posible en el caso de ciudadanos de la UE así como de ciudadanos de los países que tienen un tratado fiscal con Finlandia.

El empleador debe ingresar la cantidad retenida en la Administración Tributaria finlandesa voluntariamente. Además, debe presentar un informe de pago de salarios al Registro de Ingresos de Finlandia (Tulorekisteri) antes del quinto día después de realizar el ingreso de las retenciones.

El empleador con un establecimiento permanente en Finlandia también tiene la obligación de registrarse como tal en el Registro de Empleadores (Työnantajarekisteri) si paga salarios al menos a dos personas de manera permanente, o al menos a seis personas simultáneamente si las relaciones laborales son a corto plazo.

 

Incumplimiento de obligaciones

Puede haber sanciones graves en caso de incumplimiento. Si el empleador no ha retenido el impuesto sobre los salarios, el monto no pagado puede ser tratado como los impuestos propios del empleador y, por lo tanto, cobrarse al empleador.

También hay consecuencias relacionadas con la presentación de informes fuera de plazo o no presentación. En este último caso, la administración tributaria finlandesa puede estimar la cantidad a pagar, así como imponer un recargo.

Las obligaciones mencionadas anteriormente han de ser tratadas por el empleador con celo para evitar consecuencias perjudiciales. Si hay algún incumplimiento, el asunto debe resolverse con las autoridades fiscales lo antes posible para evitar el pago de recargos y multas.

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Contrato de trabajo

En Finlandia casi siempre se realiza el contrato de trabajo de forma escrita, aunque no sea legalmente obligatorio. Pero el empleador o empresario sí tiene la obligación en todo caso de informar al trabajador de forma escrita acerca de las principales condiciones de trabajo. Ha de hacerlo, a más tardar, al final del primer periodo en que se paga el salario.

Esta información debe contener, entre otros: el día de comienzo de la relación laboral, la duración del contrato si es temporal y la razón de su temporalidad, el periodo de prueba (si lo hubiere), el lugar donde se vaya a realizar el trabajo, los principales deberes del trabajador, el convenio colectivo aplicable (si lo hubiere), los criterios para la determinación del salario, las horas ordinarias de trabajo, la forma de determinar las vacaciones anuales y el periodo para anunciar la finalización del trabajo o los criterios para su determinación.

El contrato de trabajo se supone indefinido a menos que por causas justificadas se establezca un contrato temporal. Si no existe causa justificada, el contrato se considera indefinido.

 

Convenio colectivo

El contrato de trabajo se complementa por medio del convenio colectivo que establece las condiciones mínimas de trabajo que deben regir la relación laboral. Cualquier disposición de un contrato de trabajo que contradiga lo dispuesto en un convenio colectivo será nula, aplicándose, en su lugar, lo previsto en el convenio.

Existen convenios colectivos aplicables a sectores específicos, pero no todos los sectores tienen convenio. Para estos casos existe un convenio colectivo de aplicación general, que obliga incluso a aquellos empleadores y trabajadores que no formen parte de las organizaciones que negociaron el convenio.

 

Salario

En Finlandia no hay establecido por ley un salario mínimo. Sin embargo, existen multitud de convenios colectivos que establecen el salario mínimo para determinados campos de actividad.

 

Jornada laboral

La Ley sobre Horarios de Trabajo (työaikalaki) rige, en principio, en casi toda clase de trabajos. Sin embargo, no se aplica en trabajos realizados en casa o situaciones similares y los trabajos que deban ser considerados dirección de una empresa, en virtud de los deberes especiales y la independencia inherente a la función que se realiza.

Según la regla general de la Ley sobre Horarios de Trabajo las horas ordinarias de trabajo son ocho al día o 40 a la semana como máximo, si bien se puede pactar una reducción de ellas entre empresario y trabajador. Mediante convenio colectivo es habitual que se pacte tal reducción.

Es necesario distinguir entre horas extraordinarias y horas adicionales. Mientras que estas últimas se refieren a las horas que no exceden las horas ordinarias de trabajo, las primeras se añaden a las horas ordinarias de trabajo. En principio, es necesario el consentimiento del trabajador cada vez que se requieran horas extraordinarias. Estas horas pueden ser retribuidas económicamente o bien compensarse mediante tiempo libre a disfrutar durante las horas ordinarias de trabajo.

Según la Ley sobre Horarios de Trabajo, la pausa para descansar es de una hora si se trabaja más de seis horas. Durante la misma, se puede abandonar el lugar de trabajo. El empleador y el trabajador pueden pactar una pausa menor, que no puede ser inferior a media hora. La pausa no se computa a la hora de calcular la duración de la jornada laboral.

 

Vacaciones

Al comienzo de su trabajo el trabajador tiene derecho a disfrutar dos días semanales de vacaciones (incluyendo sábados) por cada mes trabajado. Después, el trabajador tiene derecho a disfrutar dos días y medio semanales. Significa que las vacaciones anuales completas son cinco semanas.

El periodo de vacaciones se extiende desde el 2 de mayo al 30 de septiembre, ambos inclusive. Deben concederse, al menos, 24 días de vacaciones durante el periodo de vacaciones. Dentro de este periodo, las vacaciones de verano se toman de acuerdo con las preferencias del empresario.

El salario de vacaciones se paga antes de que estas empiecen. Si las vacaciones se dividen en dos períodos, se paga lo correspondiente al inicio de cada período. El trabajador tiene derecho, en ocasiones, a un pago extra por vacaciones equivalente al 50 por ciento del salario de vacaciones. Este derecho se encuentra recogido en convenio colectivo. De todas formas, el pago extra se concede habitualmente en Finlandia aunque no haya un convenio colectivo que obliga a ello.

 

Finalización de la relación laboral

De acuerdo a lo dispuesto en la Ley de Contrato de Trabajo (työsopimuslaki), el derecho del empleador a la hora de despedir al trabajador se encuentra restringido. El empleador tiene derecho a despedir al trabajador si la cantidad de trabajo a realizar ha disminuido drásticamente debido a razones económicas y de producción, siempre que el trabajador no pueda ser reasignado o reeducado para otra tarea. Así mismo, el empleador puede despedir al trabajador si este incumple las obligaciones asumidas en el contrato de trabajo, siempre que dicho incumplimiento tenga un impacto fundamental en la relación laboral.

El trabajador puede conseguir una indemnización en caso de despido improcedente. La indemnización mínima equivale a 3 meses de salario y la máxima a 24 meses.

El empleador y el trabajador deben anunciar previamente a la otra parte la intención de rescindir el contrato de trabajo. A no ser que ambos acuerden lo contrario, el período en el que se debe realizar el anuncio varía en función de los años que haya durado la relación laboral. Durante el plazo que transcurre desde el anuncio hasta la finalización del trabajo el salario se paga de manera normal.

A parte del despido es posible la resolución del contrato con efecto inmediato si la otra parte viola el contrato de trabajo o la ley causando un grave detrimento de la relación laboral hasta el punto de que no sea razonable que esta continúe. En ambos casos la relación laboral finaliza de forma inmediata sin tener en cuenta el periodo para anunciar la finalización del trabajo.

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Régimen patrimonial

Según la legislación finlandesa los cónyuges conservan tras casarse la propiedad de todo lo que era suyo antes del matrimonio. Así mismo, es de su propiedad lo adquirido durante el matrimonio.

Respecto de las deudas, cada cónyuge es responsable de las que haya contraído antes y durante el matrimonio. Pero ambos son responsables de las deudas que cualquiera de los dos contraiga durante el matrimonio para mantener a la familia. Así mismo, ambos responderán de las deudas contraídas de manera conjunta.

El matrimonio no limita el derecho de los cónyuges a realizar transacciones con terceros. Sin embargo, la vivienda que sea el hogar conyugal no puede ser transmitida por ninguno de los cónyuges salvo con la autorización del otro.

Además, cualquier de ellos puede donar al otro cualquier tipo de bien. Esta donación puede ser comunicada a la oficina local de la Magistratura (autoridad administrativa estatal de ámbito local –maistraatti-) de modo tal que el cónyuge que recibe la donación protege estos bienes frente a los acreedores de su cónyuge.

 

Derecho conyugal y capitulaciones matrimoniales

A pesar de la independencia patrimonial de los cónyuges durante el matrimonio existe un derecho conyugal (avio-oikeus) que se materializa cuando el matrimonio concluye por divorcio o muerte. En virtud del derecho conyugal, cada cónyuge tiene, en principio, derecho a la mitad de la propiedad neta conyugal (es decir, el conjunto de bienes de ambos cónyuges).

No obstante, se puede excluir este derecho mediante capitulaciones matrimoniales de mutuo acuerdo, antes o durante el matrimonio. La exclusión puede referirse a cualquier bien adquirido antes o durante el matrimonio, o incluso a todos los bienes.

Las capitulaciones matrimoniales para que sean válidas deben inscribirse en la oficina local de la Magistratura.

Hay que tener en cuenta que además de los cónyuges, tanto el testador como el donante pueden excluir el derecho conyugal sobre los bienes que recibe el heredero o el donatario. Es común, por ejemplo, que los padres donantes o testadores incluyan tal cláusula para eliminar el derecho matrimonial del cónyuge de su hijo sobre la propiedad dejada en herencia o donada.

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