Tributación de sucesiones y donaciones en Finlandia
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Residencia
Según la Ley finlandesa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (perintö- ja lahjaverolaki) una persona es considerada residente en Finlandia si tiene su vivienda permanente en Finlandia.
Impuesto de sucesiones
Hecho imponible
El impuesto sobre sucesiones (perintövero) grava la transmisión de los siguientes bienes recibidos por el beneficiario a título de herencia o legado:
- Cualquier propiedad si el causante o el que recibe la propiedad como herencia o legado fueran residentes en Finlandia al tiempo de la muerte.
- Inmuebles situados en Finlandia y acciones de una sociedad, cuando más del 50 por ciento del activo neto de la sociedad consiste en inmuebles situados en Finlandia.
Tipo de gravamen
El tipo de gravamen se calcula teniendo en cuenta el valor de la propiedad y el vínculo personal entre el que recibe la herencia o legado y el fallecido. Los herederos y legatarios se dividen en dos grupos:
- Grupo I: Cónyuge (o pareja de hecho que hubiera estado anteriormente casado con el fallecido o tenga o hubiera tenido un hijo con él), descendientes, (hijos ‑incluido el hijo del cónyuge viudo‑, nietos, etc.) y ascendientes (padres y abuelos).
- Grupo II: Otros familiares que no pertenezcan al grupo I y personas que no son familiares.
A las personas del grupo I se les aplica la siguiente tarifa:
Base imponible (€) | Cuota correspondiente al límite inferior (€) | Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%) |
---|---|---|
20.000,01 – 40.000,00 | 100,00 | 7,00 |
40.000,01 – 60.000,00 | 1.500,00 | 10,00 |
60.000,01 – 200.000,00 | 3.500,00 | 13,00 |
200.000,01 – 1.000.000,00 | 21.700,00 | 16,00 |
1.000.000.01 – | 149.700,00 | 19,00 |
Y esta a las del grupo II:
Base imponible (€) | Cuota correspondiente al límite inferior (€) | Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%) |
---|---|---|
20.000,01 – 40.000,00 | 100,00 | 19,00 |
40.000,01 – 60.000,00 | 3.900,00 | 25,00 |
60.000,01 – 200.000,00 | 8.900,00 | 29,00 |
200.000,01 – 1.000.000,00 | 49.500,00 | 31,00 |
1.000.000.01 – | 297.500,00 | 33,00 |
Se aplica una reducción de 90.000 euros al cónyuge y de 60.000 euros al hijo menor de 18 años (que también sea el heredero más cercano al fallecido).
Solo existe obligación de pagar el impuesto cuando el valor de los bienes recibidos por el heredero o legatario sea 20.0000 euros o más.
Herencia y usufructo
En Finlandia el usufructuario no paga impuesto de sucesiones. Pero la separación de la nuda propiedad y el usufructo disminuye el impuesto a pagar sobre sucesiones respecto de la nuda propiedad.
Declaración del impuesto
Siempre cuando el causante haya tenido su residencia permanente en Finlandia en el momento de su fallecimiento es necesario hacer un inventario específico del patrimonio llamado perukirja. Ese inventario servirá también como declaración del impuestos de sucesiones. El plazo de otorgamiento de perukirja es de tres meses desde la muerte del fallecido, a no ser que Hacienda lo prorrogue. Una vez concluido el inventario, ha de remitirse a Hacienda en el plazo de un mes.
Cuando el causante no ha tenido su residencia permanente en Finlandia en el momento de su fallecimiento no es necesario de hacer perukirja, siendo suficiente realizar una declaración de impuesto de sucesiones (perintöveroilmoitus).
Aun en los supuestos en que no exista obligación de pago, la declaración del impuesto siempre hay que presentarla ante Hacienda.
Una vez recibida la documentación, Hacienda dicta una resolución sobre el impuesto de sucesiones que envía al contribuyente junto con una carta de pago. El impuesto se paga en dos plazos, salvo si la cantidad a pagar es inferior a 500 euros que se paga en un solo plazo.
Impuesto de donaciones
Hecho imponible
El impuesto de donaciones (lahjavero) grava la transmisión de los siguientes bienes recibidos por el beneficiario a título gratuito (donación):
- Cualquier propiedad donada si el donante o donatario fueran residentes en Finlandia al tiempo de la donación.
- Inmuebles donados situados en Finlandia y acciones de una sociedad, cuando más del 50 por ciento del activo neto de la sociedad consiste en inmuebles situados en Finlandia.
Tipo de gravamen
El tipo de gravamen se calcula teniendo en cuenta el valor de la propiedad y el vínculo personal entre el que recibe la donación y el donante. Los contribuyentes se dividen en dos grupos de la misma manera que en caso de herencias.
A las personas del grupo I se les aplica la siguiente tarifa:
Base imponible (€) | Cuota correspondiente al límite inferior (€) | Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%) |
---|---|---|
5.000,01 – 25.000,00 | 100,00 | 8,00 |
25.000,01 – 55.000,00 | 1.700,00 | 10,00 |
55.000,01 – 200.000,00 | 4.700,00 | 12,00 |
200.000,01 – 1.000.000,00 | 22.100,00 | 15,00 |
1.000.000.01 – | 142.100,00 | 17,00 |
Y esta a las del grupo II:
Base imponible (€) | Cuota correspondiente al límite inferior (€) | Tipo aplicable a la base imponible entre límite inferior y superior (%) |
---|---|---|
5.000,01 – 25.000,00 | 100,00 | 19,00 |
25.000,01 – 55.000,00 | 3.900,00 | 25,00 |
55.000,01 – 200.000,00 | 11.400,00 | 29,00 |
200.000,01 – 1.000.000,00 | 53.450,00 | 31,00 |
1.000.000.01 – | 301.450,00 | 33,00 |
El impuesto sobre donaciones se aplica únicamente cuando el valor de los bienes recibidos sea de 5.000 euros o más.
Donación y usufructo
Una eficaz forma de minimizar el impuesto sobre donaciones en Finlandia es mantener el usufructo del bien donado y transmitir solo la nuda propiedad.
El valor del usufructo es un porcentaje del valor del bien que se calcula multiplicando un coeficiente basado a la edad del donante (en el momento de donación) por un coeficiente relativo a la renta anual presumida del bien.
Declaración del impuesto
El contribuyente ha de hacer la declaración del impuesto de donaciones cuando el valor de donación es como mínimo 5.000 euros, o cuando el valor total de donaciones del mismo donante en el periodo de tres años suma dicha cantidad.
El plazo para hacer la declaración es de tres meses desde del día de donación. Hacienda dicta una resolución sobre el impuesto que envía al contribuyente junto con una carta de pago. El impuesto se paga en dos plazos, salvo si la cantidad a pagar es inferior a 500 euros que se paga en un solo plazo.
José María González López
Abogado
Abogado en ejercicio desde 1993 adscrito al Ilustre Colegio de Abogados de Málaga. Socio Director de José María González Abogados desde 2002, y Socio Fundador de InterLaki España Finlandia.
Especialista en Contratación Civil, Derecho de Sucesiones y Derecho Fiscal.
Colaborador habitual en revistas (nacionales e internacionales) como asesor de temas jurídicos.
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